STSJ Cataluña , 23 de Diciembre de 2004
| Ponente | EMILIO RODRIGO ARAGONES BELTRAN |
| ECLI | ES:TSJCAT:2004:14897 |
| Número de Recurso | 1369/2000 |
| Procedimiento | CONTENCIOSO |
| Fecha de Resolución | 23 de Diciembre de 2004 |
| Emisor | Sala de lo Contencioso |
TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE CATALUÑA SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SECCIÓN PRIMERA RECURSO ORDINARIO (LEY 1998) Nº 1251/2000 Y ACUMULADO Nº 1369/00 Partes: CAIXA D'ESTALVIS I PENSIONS DE BARCELONA C/ TEARC.
S E N T E N C I A Nº 1.352 Ilmos. Sres.:
PRESIDENTE D. EMILIO ARAGONÉS BELTRÁN MAGISTRADOS Dª PILAR GALINDO MORELL D. JOSÉ LUIS GÓMEZ RUIZ En la ciudad de Barcelona, a veintitres de diciembre de dos mil cuatro .
VISTO POR LA SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DEL TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE CATALUÑA (SECCIÓN PRIMERA), constituida para la resolución de este recurso, ha pronunciado en el nombre del Rey, la siguiente sentencia en el recurso contencioso administrativo nº
1251/2000, interpuesto por CAIXA D'ESTALVIS I PENSIONS DE BARCELONA, representado por el Procurador D. ANGEL MONTERO BRUSELL, contra TEARC, representado por el Abogado del Estado.
Ha sido Ponente el Ilmo. Sr. Magistrado D. EMILIO ARAGONÉS BELTRÁN, quien expresa el parecer de la SALA.
Por el Procurador D. ANGEL MONTERO BRUSELL, actuando en nombre y representación de la parte actora, se interpuso recurso contencioso administrativo contra la resolución que se cita en el Fundamento de Derecho primero.
Acordada la incoación de los presentes autos, se les dió el cauce procesal previsto por la Ley de esta Jurisdicción, habiendo despachado las partes, llegado su momento y por su orden, los trámites conferidos de demanda y contestación, en cuyos escritos respectivos en virtud de los hechos y fundamentos de derecho que constan en ellos, suplicaron respectivamente la anulación de los actos objeto del recurso y la desestimación de éste, en los términos que aparecen en los mismos.
Continuando el proceso su curso por los tramites que aparecen en autos., se señaló dia y hora para la votación y fallo, diligencia que tuvo lugar en la fecha fijada.
En la sustanciación del presente procedimiento se han observado y cumplido las prescripciones legales.
Se impugna en el presente recurso contencioso-administrativo la resolución del TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO REGIONAL DE CATALUÑA (TEARC) de fecha 10 de mayo de 2000, desestimatoria de la reclamación económico-administrativa núm. 4176/1998 interpuesta contra acuerdo dictado por la Inspección Provincial de Barcelona de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por el concepto de sanción tributaria simple y cuantía de 4.570.464 pesetas.
La sanción impugnada se impone por incumplimiento de la obligación contenida en el número Dos del art. 113 de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre , de Presupuestos Generales del Estado para 1988, reguladora del Número de Identificación Fiscal.
En el momento del cobro de los cheques a que se refiere la litis (29 de julio de 1992) regía la redacción dada al citado precepto por el art. 84.Primero la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado (LPGE) para 1992 (que a la vez, había modificado el redactado dado por la Disposición Adicional 18.ª de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del IRPF). En lo que aquí interesa, el precepto rezaba así en su redacción aplicable al caso:
"De igual manera, las Entidades o establecimientos de crédito exigirán la comunicación del número de identificación fiscal a las personas, Entidades o establecimientos que presenten al cobro cheques emitidos por una Entidad o establecimiento de crédito. También lo exigirán en caso de cheques librados por personas distintas por cuantía superior a 500.000 pesetas. En ambos casos, deberá quedar constancia del pago del cheque, así como de la identificación del tenedor que lo presente al cobro.
Reglamentariamente se establecerá la forma en que las Entidades o establecimientos de crédito deberán dejar constancia y comunicar a las autoridades fiscales los datos a los que se refieren los párrafos anteriores.
El incumplimiento de los deberes consignados en los párrafos precedentes se considerará, en cuanto a cada cheque librado o abonado, infracción tributaria simple y será sancionado con multa del 5 por 100 del valor facial del efecto, con un mínimo de 150.000 pesetas".
Por el contrario, en el mismo momento de cobro de los cheques no se había promulgado el correspondiente desarrollo reglamentario, previsto en la misma norma legal, lo que no se hizo hasta 20 meses después, a través del Real Decreto 1393/1993, de 4 de agosto , por el que se modifica el artículo 15 del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo de 1990 , que regula la composición y forma de utilización del Número de Identificación Fiscal, publicado en el BOE de 31 de agosto de 1993 y con entrada en vigor al día siguiente de dicha publicación.
El expresado Real Decreto 1393/1993 hace referencia en su Preámbulo al laberíntico panorama legal al respecto:
"El artículo 113 de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988 , dispuso que las personas físicas o jurídicas, así como las entidades sin personalidad a que se refiere el artículo 33 de la Ley General Tributaria deberán tener un Número de Identificación Fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
El Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo , por el que se regula la composición y la forma de utilización del Número de Identificación Fiscal cumple el mandato legal de regular reglamentariamente la composición del Número de Identificación Fiscal y la forma en que deberá utilizarse en aquellas relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
La disposición adicional 18.ª de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas , modifica la redacción del número 2 del artículo 113 de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988 , precisando la obligación de comunicar el Número de Identificación Fiscal en determinadas operaciones, realizadas por entidades de crédito, aunque las mismas tengan un carácter transitorio. También regula la obligación de comunicar el Número de Identificación Fiscal cuando estas entidades libren cheques.
El artículo 84 de la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1992 , modifica la redacción del número 2 del artículo 113 de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988 , disponiendo que deberá quedar constancia del pago del cheque así como la identificación del tenedor que lo presente al cobro".
El objeto del Real Decreto 1393/1993 queda también explicado en su mismo Preámbulo en los siguientes términos:
"El Real Decreto ahora aprobado cumple el mandato legal de regular reglamentariamente la forma en que las entidades de crédito deberán dejar constancia y comunicar a la Administración Tributaria ciertos datos".
En el nuevo texto del art. 15.5 del Real Decreto 338/1990 se hace la siguiente referencia al tema que nos ocupa:
"De igual manera, las entidades de crédito exigirán la comunicación del Número de Identificación Fiscal a las personas o entidades que presenten al cobro, cuando el abono no se realice en una cuenta bancaria, cheques emitidos por una entidad de crédito. También lo exigirán en caso de cheques librados por personas distintas por cuantía superior a 500.000 pesetas. En ambos casos, deberá quedar constancia del pago del cheque así como de la identificación del tenedor que lo presente al cobro.
Cuando los cheques a que se refiere el párrafo anterior...
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